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2022年10月11日  來源：會計司

為建立健全政府成本核算指引體系，規(guī)范高等學校和科學事業(yè)單位（以下簡稱高校院所）成本核算工作，近日，財政部制定印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學�！罚ㄘ敃�〔2022〕26號，以下簡稱《高校指引》）和《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位》（財會〔2022〕27號，以下簡稱《科研單位指引》）。財政部會計司有關(guān)負責人就兩個具體指引有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：制定兩個具體指引的背景是什么？

答：近年來，隨著高等教育和科研經(jīng)費管理體制改革不斷深化，國家對高等教育、科研經(jīng)費的投入力度不斷加強，有關(guān)各方對推進高校院所成本核算工作的要求越來越迫切，高校院所出于事業(yè)發(fā)展需要開展成本核算工作的需求也與日俱增。在相關(guān)制度基礎方面，政府會計準則制度自2019年1月1日起在各級各類行政事業(yè)單位全面實施后，權(quán)責發(fā)生制下的財務會計信息為開展成本核算奠定了堅實的基礎。與此同時，2019年我部制定出臺的《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）為高校院所開展成本核算工作提供了基本原則和方法，2021年出臺的《事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院》（以下簡稱《醫(yī)院指引》）也為高校院所成本核算提供了經(jīng)驗和借鑒。因此，在當前形勢下制定出臺兩個具體指引具有重要的意義。

一是深入推進政府會計改革的需要�！秶鴦赵宏P(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）提出，“條件成熟時，推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務支出等財務信息�！�2022年1月，財政部修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第108號）明確提出，“事業(yè)單位應當加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務活動及其他活動的實際需要，實行成本核算。成本核算的具體辦法按照國務院財政部門相關(guān)規(guī)定執(zhí)行�！彪S后財政部陸續(xù)修訂發(fā)布的《高等學校財務制度》（財教〔2022〕128號）、《科學事業(yè)單位財務制度》（財教〔2022〕166號）再次對高校院所提出成本核算方面的要求。因此，制定出臺兩個具體指引，是深入推進政府會計改革、建立健全事業(yè)單位成本核算指引體系的重要舉措，也是貫徹落實《事業(yè)單位財務規(guī)則》和相關(guān)行業(yè)事業(yè)單位財務制度、規(guī)范高校院所成本核算的迫切需求。

二是服務高校院所全面實施預算績效管理的需要�！吨泄仓醒� 國務院關(guān)于全面實施預算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號）要求從運行成本等方面衡量部門和單位整體及核心業(yè)務實施效果，從成本等方面衡量政策和項目預算資金使用效果。特別是我部2021年印發(fā)的《中央部門項目支出核心績效目標和指標設置及取值指引（試行）》（財預〔2021〕101號），將成本指標提升為一級指標，并設置了經(jīng)濟成本指標等二級指標。經(jīng)了解，目前財政、教育、科技等有關(guān)部門均對高校院所單位整體、科研項目經(jīng)費等方面的績效管理提出要求。因此，出臺兩個具體指引，有利于規(guī)范高校院所成本核算，反映各項經(jīng)濟成本，為完善高校院所績效管理體系提供成本信息支撐。

三是提升高校院所內(nèi)部管理水平和運行效率的需要。高校院所作為事業(yè)單位需要落實過緊日子的要求，高校院所及其內(nèi)部機構(gòu)在收入基本穩(wěn)定的情況下，需要以成本信息為抓手，量入為出，將成本總量和結(jié)構(gòu)控制在合理水平�！秶鴦赵恨k公廳關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2021〕32號）規(guī)定，中央財政科研項目完成任務目標并通過綜合績效評價后，結(jié)余資金留歸項目承擔單位使用，激勵高校院所加強成本控制。開展成本核算有助于高校院所找到資源耗費的主要環(huán)節(jié)，從而有針對性地開展成本管理活動，更科學地服務流程優(yōu)化、項目取舍、資產(chǎn)購置等決策事項，提高資源配置效率和資金使用效益。

四是合理配置高校院所教育資源和確定相關(guān)成本補償標準的需要。在科技成果管理和轉(zhuǎn)化應用方面，高校院所加強成本核算將有助于確定科技成果的投入成本，為科技成果的轉(zhuǎn)化、走向市場提供價值參考，為定價和成本補償提供更科學的依據(jù)。在高等教育資源配置方面，以學費收取為例，《關(guān)于進一步加強和規(guī)范教育收費管理的意見》（教財〔2020〕5號）強調(diào)，要加強高校教育培養(yǎng)成本調(diào)查，各級各類學校應當加強成本核算，完整準確記錄并核算教育培養(yǎng)成本。在科學事業(yè)單位對外承接服務定價方面，《國務院關(guān)于國家重大科研基礎設施和大型科研儀器向社會開放的意見》（國發(fā)〔2014〕70號）要求科學事業(yè)單位積極推進科研設施與儀器向社會開放共享，面向社會承接技術(shù)服務工作。開展成本核算有利于科學事業(yè)單位合理確定服務定價，在彌補本單位運行成本的同時促進科研設施共用共享，進一步提高科技資源利用效率。同時，也為科學事業(yè)單位對外承接橫向項目的成本補償提供參考。

問：成本核算指引與政府會計準則制度是什么關(guān)系？具體指引在成本核算指引體系中的作用是什么？

答：第一，成本核算指引（包括基本指引和具體指引）是政府會計準則制度體系的重要組成內(nèi)容。成本核算是政府財務會計的延伸，是對財務會計信息的綜合應用。單位應當以權(quán)責發(fā)生制財務會計數(shù)據(jù)為基礎進行成本核算，財務會計有關(guān)明細科目設置和輔助核算應當滿足成本核算的需要。如高等學�！皹I(yè)務活動費用”的明細科目設置應當與教學等活動的成本項目相銜接。

第二，基本指引為具體指引的制定提供了基本遵循。《基本指引》第二十八條規(guī)定，“行業(yè)事業(yè)單位（如醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位）的成本核算具體指引等，應當由財政部遵循本指引制定�！本唧w指引在遵循《基本指引》基礎上，分別就有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位開展成本核算通用的內(nèi)容作出規(guī)定。

第三，具體指引為行業(yè)主管部門和單位開展成本核算提供了制度依據(jù)。為了更好地貫徹落實成本核算指引，相關(guān)行業(yè)主管部門可根據(jù)管理需要，結(jié)合行業(yè)特點對具體指引進行細化，進一步提高具體指引的可操作性。如國家衛(wèi)生健康委已在行業(yè)原有成本核算經(jīng)驗的基礎上，按照《醫(yī)院指引》有關(guān)要求研究制定相關(guān)規(guī)范文件。單位應當在遵循基本指引、具體指引和主管部門規(guī)范文件的基礎上，結(jié)合單位實際制定具體核算辦法或細則，進一步明確成本核算流程和相關(guān)工作要求，強化業(yè)財融合，有效推進成本核算工作落地。

因此，基本指引、具體指引、主管部門規(guī)范文件、單位核算辦法等構(gòu)成了成本核算指引體系。基本指引是成本核算技術(shù)層面的頂層設計，具體指引處于承上啟下的重要環(huán)節(jié)，主管部門規(guī)范文件和單位核算辦法是基本指引和具體指引配套的貫徹實施文件。其中，基本指引和具體指引屬于國家統(tǒng)一會計制度的組成內(nèi)容，由財政部制定發(fā)布。

問：兩個具體指引起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？

答：為做好兩個具體指引的制定工作，我們在2020年初分別設立研究課題，在課題研究成果的基礎上組建專家組，圍繞高校院所的成本核算對象、成本范圍和成本項目、成本歸集和分配程序等問題開展深入研究，形成了具體指引討論稿。自2021年11月以來，我們先后就兩個討論稿向有關(guān)單位和專家征求意見，在此基礎上修改完善形成征求意見稿。2022年上半年，我們先后印發(fā)了《財政部辦公廳關(guān)于征求<事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學校（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2022〕15號）、《財政部辦公廳關(guān)于征求<事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2022〕16號），面向有關(guān)中央預算單位、地方財政廳（局）和社會公眾征求意見。在征求意見的同時，我們分別委托三家高等學校和三家科學事業(yè)單位開展模擬測試工作，進一步論證兩個具體指引的可行性，并召開座談會聽取有關(guān)部門單位的意見。

在公開征求意見階段，各有關(guān)方面積極反饋，截至2022年8月底，我們收到64份關(guān)于《高校指引》的反饋意見，其中，11份表示無不同意見，其余53份共提出了343條具體意見；收到74份關(guān)于《科研單位指引》的反饋意見，其中，26份表示無不同意見，其余48份共提出了238條具體意見。反饋意見總體上認可兩個具體指引的框架和內(nèi)容，認為兩個具體指引的印發(fā)非常有必要，有利于規(guī)范高校院所成本核算工作，為提升高校院所內(nèi)部管理水平、全面實施預算績效管理、合理配置資源和確定相關(guān)成本補償標準提供有效支撐。絕大部分反饋意見認為兩個具體指引在內(nèi)容上充分考慮了高校院所的實際情況，基本能夠滿足其成本核算需要，特別是六家模擬測試單位對兩個具體指引的可操作性給予了肯定。我們對反饋意見一一進行了梳理和分析，根據(jù)反饋意見對《高校指引》中的適用范圍、成本核算與相關(guān)管理工作的銜接、成本核算與財務會計的銜接、成本核算周期、科研活動成本核算、對外成本報告內(nèi)容及公開要求、學科成本對象設置、學生教學成本交互分配等內(nèi)容進行了修改完善；對《科研單位指引》中成本核算與財務會計的銜接、“科研團隊”的名稱、不同業(yè)務活動的部門劃分、成本核算周期等內(nèi)容進行了修改完善。其中，對于部分未完全采納的意見，我們與有關(guān)各方進行了溝通，形成了共識；對于涉及兩個具體指引實施方面的意見建議，我們擬在下一步相關(guān)工作中予以考慮。

問：制定兩個具體指引主要遵循了哪些原則？

答：制定兩個具體指引主要遵循了以下原則：

一是依法依規(guī)制定。兩個具體指引的制定應當貫徹落實國務院有關(guān)政府會計改革方案的部署，遵循《事業(yè)單位財務規(guī)則》和行業(yè)事業(yè)單位財務制度的相關(guān)規(guī)定，在體例結(jié)構(gòu)、基本概念、核算原則、方法等方面與《基本指引》保持一致。

二是立足成本核算現(xiàn)狀。高校院所成本核算尚處于起步階段，基礎較為薄弱。兩個具體指引立足高校院所成本核算現(xiàn)狀，重點解決大量高校院所尚未開展成本核算的問題，通過簡單易行、可操作的步驟及方法邁出“從零到一”的一步。

三是緊密結(jié)合會計核算。兩個具體指引作為政府會計準則制度體系的組成內(nèi)容，在數(shù)據(jù)基礎、成本項目的設置等方面與財務會計核算相銜接，確保數(shù)據(jù)的同源性和一致性，提高相關(guān)內(nèi)容的可操作性。

問：兩個具體指引主要包括哪些內(nèi)容？

答：兩個具體指引根據(jù)《基本指引》制定，在體例結(jié)構(gòu)上基本保持一致，共包括6章內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：

第一章為總則，主要規(guī)定制定目的和依據(jù)、適用范圍、成本核算相關(guān)概念的定義、成本信息需求、會計數(shù)據(jù)基礎、組織管理、成本核算步驟、成本核算周期和其他要求。

第二章為成本核算對象，主要規(guī)定高校院所確定成本核算對象的原則、有關(guān)具體成本核算對象等。

第三章為成本范圍和成本項目，主要規(guī)定高校院所成本范圍和成本項目的設置要求、成本項目與財務會計信息的關(guān)系、業(yè)務活動的成本項目等。

第四章為業(yè)務活動成本歸集和分配，主要規(guī)定業(yè)務活動成本核算的基本方法、直接費用與間接費用的分類和成本歸集與分配流程等一般要求�！陡咝Ｖ敢�》規(guī)范了院系教學成本、學生教學成本、科研活動成本的核算流程和方法；《科研單位指引》規(guī)范了部門科研成本、科研項目成本、非科研活動成本的核算流程和方法。

第五章為成本報告，主要規(guī)定成本報告的定義、分類、內(nèi)容、編制要求等。

第六章為附則，主要規(guī)定與具體指引相關(guān)的部門和單位的權(quán)限及具體指引的解釋權(quán)和生效日期等。

問：兩個具體指引適用于哪些單位？

答：《高校指引》適用于執(zhí)行政府會計準則制度且開展成本核算工作的高等學校，與《高等學校財務制度》保持一致。對于其他相關(guān)單位是否適用《高校指引》，有關(guān)考慮如下：一是對于高等學校下設的獨立法人單位，開展高等學校教學活動的（如獨立學院、研究院等），可以參照《高校指引》單獨開展成本核算，其相關(guān)成本不并入高等學校；不涉及高等學校教學職能的（如高等學校下設的中小學、幼兒園等），不適用《高校指引》。二是對于其他社會組織和個人舉辦的高等學校、科學事業(yè)單位等其他相關(guān)單位開展高等學校教學活動的，考慮到其存在高等學校教學成本信息需求，可參照執(zhí)行《高校指引》。三是對于高等學校下設獨立核算的非法人單位，不涉及高等學校業(yè)務活動的，相關(guān)財務會計問題已在政府會計準則制度中進行規(guī)范。按照《高校指引》與財務會計保持銜接的原則，應當將此類單位的相關(guān)成本納入高等學校整體成本范圍，不再納入教學等業(yè)務活動成本范圍。四是對于中等職業(yè)學校，可參照執(zhí)行《高校指引》。

《科研單位指引》適用于執(zhí)行政府會計準則制度且開展成本核算工作的各級各類科學事業(yè)單位。高等學校、公立醫(yī)院等其他事業(yè)單位開展科研活動成本核算的，可以結(jié)合本單位特點和管理需要參照《科研單位指引》執(zhí)行。

問：兩個具體指引規(guī)范了哪些成本核算對象？

答：《高校指引》聚焦于高等學校教學活動，對其成本核算進行詳細規(guī)范，具體包括院系和學生兩類教學活動成本核算對象。此外，對于高等學�？蒲谢顒拥某杀竞怂悖瑧�當參照《科研單位指引》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

科研活動是科學事業(yè)單位的主要業(yè)務活動，在單位內(nèi)部管理和外部評價等方面均有較強的成本核算需求，《科研單位指引》重點對部門科研成本、科研項目成本等科研活動成本核算作出詳細規(guī)定。技術(shù)、學術(shù)、科普和試制產(chǎn)品等非科研活動在科學事業(yè)單位中占比相對較低，且其核算流程和方法與科研活動基本一致，因此，科學事業(yè)單位技術(shù)、學術(shù)、科普和試制產(chǎn)品等非科研活動成本核算，可參照科研活動成本核算相關(guān)要求執(zhí)行。此外，對于科學事業(yè)單位教學活動成本核算，應當參照《高校指引》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

問：兩個具體指引對于業(yè)務活動成本歸集和分配的流程是如何規(guī)范的？

答：《高校指引》規(guī)定，高等學校應當將教學活動成本歸集分配到院系，形成院系教學成本，再進一步分配計算學生教學成本。其中，學生教學成本的核算流程規(guī)范如下：一是以專業(yè)成本為基礎，進一步核算其他維度的學生教學成本。按照教育等有關(guān)主管部門規(guī)定，高等學校按學科門類、專業(yè)類（一級學科）、專業(yè)劃分學科和專業(yè)。因此，各學歷層次的專業(yè)成本可作為學生教學成本的基礎，學科、學歷成本等可通過將相關(guān)專業(yè)成本疊加計算取得。二是高等學校應當在分別核算直接教學成本和支持成本的基礎上計算學生教學成本。當各院系互相為其他院系的學生提供教學服務時，需要考慮進行成本交互分配。支持成本因其不受教學活動影響無需進行交互分配，直接教學成本通過核算課程或?qū)W分成本解決跨院系開展教學活動的成本交互分配問題，按此分別核算的思路更加清晰，更具操作性。三是在核算直接教學成本時，高等學校可以選擇將院系教學成本分配至課程或?qū)W分，進一步按照不同類型學生修習課程或?qū)W分情況形成直接教學成本，實現(xiàn)了跨院系開展教學活動的成本交互分配，也為高等學校成本對象的擴展保持了靈活性，如便于進一步獲取學分、年級等更多維度成本信息。

《科研單位指引》對科研項目提供了兩種成本核算路徑：一是對于項目管理較好、基礎信息完備的科學事業(yè)單位，以及多個科研業(yè)務部門共同研究的科研項目，一般應當將科研項目作為成本核算對象，直接計算科研項目成本。二是對于不具備直接計算科研項目成本條件的，應當將科研活動成本歸集分配到科研業(yè)務部門，形成部門科研成本，再進一步分配計算科研項目成本�？茖W事業(yè)單位可以根據(jù)自身管理情況選擇合適的核算路徑。

問：關(guān)于兩個具體指引，下一步還有哪些工作要做？

答：為確保兩個具體指引的高質(zhì)量實施，下一步，我們將開展以下工作：一是加強宣傳培訓，促進高校院所增強成本核算意識，掌握成本核算要求，積極開展成本核算工作。二是組織編寫高等學校、科學事業(yè)單位成本核算應用案例，通過示例指導高校院所開展成本核算。三是會同有關(guān)行業(yè)主管部門研究制定規(guī)范文件，明確成本報表格式，指導高校院所制定成本核算辦法，扎實推進成本核算工作落地。

來源：財政部網(wǎng)站