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　　據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息，6月21日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答4個(gè)。

　　問(wèn)：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何確定一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出屬于金融工具的交易費(fèi)用、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”或“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍?

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào))第三十三條第二款，金融工具的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門(mén)等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào))附錄，“6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算企業(yè)(金融)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出;“6601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目核算企業(yè)(金融)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用、提取保險(xiǎn)保障基金等。

　　商業(yè)銀行可以參照以下步驟作出判斷：

　　一是判斷該支出是否屬于金融工具的交易費(fèi)用。如果該支出是可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，該支出應(yīng)為交易費(fèi)用。

　　二是如果該支出不屬于交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步判斷其是否屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。

　　如果支出金額與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)直接相關(guān)(如支出金額與業(yè)務(wù)交易量、交易金額、營(yíng)業(yè)收入等存在較為直接的關(guān)系)，通常表明該支出屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。例如，商業(yè)銀行作為信用卡、借記卡的發(fā)卡行或交易收單行支付給銀聯(lián)等清算機(jī)構(gòu)的相關(guān)服務(wù)支出、商業(yè)銀行在電子支付業(yè)務(wù)中支付給第三方支付公司的相關(guān)服務(wù)支出屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。再如，商業(yè)銀行開(kāi)展債券投資、同業(yè)拆借、衍生品交易等金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)，按照達(dá)成意向的交易筆數(shù)或金額計(jì)價(jià)、向第三方機(jī)構(gòu)支付的各類交易服務(wù)費(fèi)用，屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。

　　三是經(jīng)過(guò)上述步驟判定既不屬于金融工具交易費(fèi)用也不屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算范圍的支出，應(yīng)當(dāng)屬于“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍。例如，無(wú)論信用卡分期是否辦理成功、商業(yè)銀行均需向外包公司支付的信用卡分期外呼營(yíng)銷(xiāo)支出，屬于“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍。