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　　據(jù)財政部網(wǎng)站消息，6月21日，財政部會計司發(fā)布金融工具相關會計準則實施問答4個。

　　問：企業(yè)通過簽訂衍生金融工具對日常銷售或采購非金融項目的合同或合同組合(能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算)形成的公允價值變動風險進行套期，如果不按照《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》(以下簡稱24號準則)進行會計處理，為了消除或顯著減少會計錯配，可以如何進行會計處理?

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》(以下簡稱22號準則)第八條第二款，對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業(yè)按照預定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

　　參照22號準則應用指南，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或者通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同可能有以下情況：(1)合同條款允許合同一方以現(xiàn)金或其他金融工具進行凈額結算或通過交換金融工具結算。(2)合同條款雖對此沒有明確規(guī)定，但是企業(yè)具有對類似合同以現(xiàn)金或其他金融工具進行凈額結算或通過交換金融工具進行結算的慣例。(3)企業(yè)具有收到合同標的(如貴金屬)之后在短期內(nèi)將其再次出售以從短期波動中獲取利潤的慣例。(4)作為合同標的的非金融項目易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。

　　符合上述(2)或(3)所述條件的合同并非企業(yè)按照預定的購買、出售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項目的合同，因此應適用22號準則。對于符合上述(1)或(4)所述條件的合同，企業(yè)應進行評估以確定其是否為按照預定的購買、出售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項目的合同，以確定其是否適用22號準則。

　　因此，企業(yè)通過簽訂衍生金融工具對上述合同(或者一組類似的合同)的公允價值變動風險進行套期的，為了消除或顯著減少會計錯配，可以選擇將上述合同直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，無需按照24號準則進行會計處理。

　　企業(yè)通過簽訂衍生金融工具對一組形成凈敞口的上述合同進行套期的，如果凈敞口變動頻繁，采用24號準則通常不符合成本效益原則。為了消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以選擇將一組形成凈敞口的上述合同直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。